Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 13 maja 2015 roku (sygn. II FSK 1029/13) potwierdził, że koszty nabycia autorskich praw majątkowych mogą zostać zaliczone do kosztów prac rozwojowych.

W rozpatrywanej sprawie Spółka zawarła z Ministrem Nauki i Szkolnictwa Wyższego oraz Instytutem Pojazdów Szynowych umowę na dofinansowanie projektu celowego polegającego na modernizacji pojazdu. W ramach umowy Spółka oraz Instytut zobowiązali się do wykonania badań przemysłowych i prac rozwojowych. Jednocześnie na podstawie odrębnej umowy Instytut przeniósł na Spółkę autorskie prawa majątkowe do dokumentacji technologicznej wytworzonej w ramach projektu celowego.

Spółka uznała, że poniesione koszty związane z realizacją projektu celowego stanowią koszty prac rozwojowych, które spółka może zaliczać do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w roku, w którym prace zostały zakończone. Z kolei fakt nabycia autorskich praw majątkowych do dokumentacji nie oznacza, że w takim przypadku mamy do czynienia z odrębną wartością niematerialną i prawną, którą zgodnie z art. 16 m ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych trzeba bezwzględnie amortyzować przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy. W ocenie Spółki miała ona swobodę wyboru, czy wydatki na wytworzenie nowego produktu lub technologii traktować jako wartość niematerialną i prawną, co wiąże się z ich amortyzacją, czy też na podstawie art. 15 ust. 4a pkt 1 lub 2 ustawy od razu zaliczyć je do kosztów podatkowych.

W wydanej interpretacji organ skarbowy zakwestionował stanowisko Spółki. Uzasadniając wskazał, że w efekcie prowadzonych prac rozwojowych powstaje prototyp pojazdu, który ma być wykorzystywany następnie w celach komercyjnych (sprzedaż). Skoro wykonanie prototypu nowego pojazdu nie miało charakteru doświadczalnego lub eksperymentalnego to poniesionych kosztów na nabycie autorskich praw majątkowych nie można zaliczyć do kosztów prac rozwojowych. Tym samym zachodzi konieczność ich amortyzacji.

Sprawa została ostatecznie rozstrzygnięta przez Naczelny Sąd Administracyjny, który stwierdził że prawo podatkowe nie określa znamion wykorzystania powstałego projektu do celów komercyjnych lub doświadczalnych jako wpływających na zakres pojęcia prac rozwojowych i tym samym decydujących o kwalifikacji podatkowej przedsięwzięcia. Bez nabycia autorskich praw majątkowych do dokumentacji technologicznej inwestycja nie zostałaby zakończona. Poniesione koszty nabycia tych praw mieszczą się zatem w ramach kosztów prac rozwojowych i stosownie do art. 15 ust. 4a ustawy mogą zostać zaliczone bezpośrednio do kosztów podatkowych.